Zúčtovacie vzťahy

DANE A DOTÁCIE

O daniach a dotáciách sa účtuje na účtoch účtovnej skupiny 34 – Zúčtovanie daní a dotácií. Daň predstavuje povinnú, zákonom určenú platbu, ktorú odvádza právnická alebo fyzická osoba do štátneho rozpočtu.,

Priame dane
-  dane z príjmov
♦ daň z príjmov fyzických osôb
♦ daň z príjmov právnických osôb
- daň z nehnuteľností
♦ daň z pozemkov
♦ daň zo stavieb
♦ daň z bytov
- daň z dedičstva, darovania, prevodu a prechodu nehnuteľností
- cestná daň
Nepriame dane
- daň z pridanej hodnoty
- spotrebné dane – z vína, piva, liehu, tabaku a tabakových výrobkov, uhľovodíkových palív a mazív.
O daniach a poplatkoch sa účtuje na týchto účtoch:
341 – Daň z príjmov,
342 – Ostatné priame dane,
343 – Daň z pridanej hodnoty,
345 – Ostatné dane a poplatky,
O odloženej daňovej povinnosti sa účtuje na účte 371 – Odložená daňová pohľadávka a záväzok.
Pri účtovaní daní a poplatkov platí výnimka zo zákazu kompenzácie a môžu mať premenlivý zostatok, na základe ktorého sa v súvahe vykazujú v aktívach alebo v pasívach.
Daň z príjmov účtovnej jednotky bez ohľadu na to, či ide o právnickú alebo fyzickú osobu sa účtuje na účte 341 – Daň z príjmov. Daň z príjmov je náklad, ktorý ovplyvňuje hospodársky výsledok po zdanení. Vyčísľuje sa mimo sústavy účtovníctva, podklady na jej výpočet však zabezpečuje účtovníctvo.

Súvzťažné nákladové účty k daňovej povinnosti sú:
591 – Daň z príjmov z bežnej činnosti - splatná,
592 – Daň z príjmov z bežnej činnosti - odložená,
593 – Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti - splatná,
594 – Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti - odložená,
595 – Dodatočné odvody dane z príjmov.
Z uvedeného vyplýva, že sa v účtovníctve účtuje samostatne o dani z príjmov z bežnej činnosti a samostatne o dani z príjmov z mimoriadnej činnosti. V prípade, že bol v jednej činnosti dosiahnutý zisk a v druhej strata, pričom za účtovnú jednotku ako celok bol vytvorený zisk, účtuje sa v tej činnosti, kde bol dosiahnutý zisk kladná daňová povinnosť a v časti, kde bola dosiahnutá strata záporná daňová povinnosť. Záporná daňová povinnosť predstavuje zníženie záväzku zo splatnej dane z príjmov. Preddavky na daň z príjmov sa účtujú na stranu Má dať účtu 341 a celoročný záväzok zo splatnej dane sa zúčtuje na stranu Dal tohoto účtu. Ak preddavky prevýšili splatnú daň, tak vzniká pohľadávka voči správcovi dane a tento účet má aktívny charakter, v opačnom prípade nám vzniká záväzok voči správcovi dane a účet má pasívny charakter.

Účtovanie na účte 341 – Daň z príjmov
1) Úhrada mesačných preddavkov na daň z príjmov 341/ 221
2) Záväzok dane z príjmov z bežnej činnosti (kladná) 591 / 341
3) Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti (záporná) 341 / 593
Daňová povinnosť odložená vzniká v prípade, že sa odpisy stálych aktív účtovnej jednotky odlišujú od odpisov podľa daňových predpisov. Výška odloženej daňovej povinnosti sa zistí ako súčin rozdielu daňových a účtovných odpisov a sadzby dane z príjmov, ktorá je stanovená na nasledujúce obdobie.

Účtovanie na účte 371 – Odložená daňová pohľadávka a záväzok
1) Odložený daňový záväzok z bežnej činnosti (vzniká, ak je daňový odpis vyšší ako účtovný) 592 /371
2) Odložená daňová pohľadávka z bežnej činnosti (vzniká, ak je daňový odpis nižší ako účtovný) 371/ 592

Na účte 324 – Ostatné priame dane sa účtuje o daniach, ktoré podnik ako platiteľ dane platí za zamestnancov a spoločníkov (daňovník). Podnik túto daň vyberá od zamestnancov zrážkami zo mzdy a uhrádza ju správcovi dane.

Účtovanie na účte 342 –Ostatné priame dane
1) Preddavok na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti (zamestnanci)- záväzok voči daňovému úradu 331 / 342
2) Preddavok na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti (spoločníci, členovia družstva)- záväzok voči daňovému úradu 366 / 342
3) Ročné zúčtovanie dane z príjmov – zamestnanci
   a) ak boli zrážky počas roka vyššie ako ročný záväzok - preplatok dane 342 / 331
   b) ak boli zrážky počas roka nižšie ako ročný záväzok - nedoplatok dane 331 / 342
4) Ročné zúčtovanie dane z príjmov – spoločníci
   a) ak boli zrážky počas roka vyššie ako ročný záväzok - preplatok dane 342 / 366
   b) ak boli zrážky počas roka nižšie ako ročný záväzok - nedoplatok dane 366 / 342

O ostatných druhoch priamych daní a o spotrebných daniach sa účtuje na účte 345 - Ostatné dane a poplatky.
Posledným druhom nepriamej dane je DPH, ktorá sa účtuje na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty. Je to najvýznamnejšia nepriama daň, ktorú vždy zaplatí konečný spotrebiteľ v cene nákupu. Platiteľ dane si môže od svojej daňovej povinnosti odpočítať tú hodnotu, ktorú zaplatil svojím dodávateľom (daň na vstupe) a odvádza do štátneho rozpočtu len tú časť, ktorá pripadá na ním pridanú hodnotu, t.j. DPH ktorá pripadá na rozdiel medzi cenou (materiálu, tovaru, služieb) pri vstupe a cenou pri výstupe (výrobkov, tovarov, služieb) z účtovnej jednotky . Daňou na výstupe je daň, ktorú platiteľ dane uplatnil ako súčasť ceny za svoje zdaniteľné plnenia, teda tá, ktorú účtoval svojim odberateľom.